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2007修订的会计准则对无形资产会计处理有哪些不当

2007修订的会计准则对无形资产会计处理有哪些不当，针对这些应该如何正确会计处理：

在新旧准则的比较基础上,新准则在无形资产方面存在如下变动:第一,新准则指出无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,剔除了旧准则中包括的不可辨认无形资产——商誉。首先,新准则把企业商誉以及品牌、报刊名等排除在无形资产的范围之外,无疑可以减少利用商誉进行利润操纵的机会。其次,商誉与其他无形资产不一样,它不能独立于所在企业单独存在。所以,笔者认为新准则更确切地界定了无形资产。但是,在市场经济条件下,商誉这种无形的财富被越来越多的人们所认识和接受。众多企业家都意识到它的重要性和所蕴含的巨大价值量,也都愿意花更多的金钱和精力去建立它。因此,迫切需要单独的会计准则对商誉进行明确规定。然而,在新准则中只有在合并报表中对其有少量的涉及。第二,新会计准则规定企业应当区分无形资产在研究阶段的支出与开发阶段的支出,分别按不同的规则处理。将开发支出予以资本化,即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销,和以前全部计入管理费用相比,大大降低了对当期利润的冲击,无疑会提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,鲜明地体现了我国会计准则的国际趋同性和国家对科技及创新类企业的政策扶持。

2007年1月1日即将实施的新会计准则与旧版内容的不同比较：

一、《企业会计准则——基本准则》

（一） 仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。

（二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。

（三） 删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。

（四） 权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。

（五） 会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。

（六） 引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。

（七） 首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。

（八） 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。

二、 《企业会计准则第1号——存货》

（一） 符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。

（二） 取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。

（三） 取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。

（四） 明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。

三、 《企业会计准则第2号——长期股权投资》

（一） 缩小了适用范围。与原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则完全一致。

（二） 对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资成本，这主要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。

一、关于无形资产的确认

在无形资产的确认方面，新准则与旧准则相比发生了一些重大变化：

（一）可辨认性标准新准则将无形资产定义为“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。从该定义我们可以看出，与旧准则相比，新准则强调了无形资产的可辨认性，而把不可辨认的商誉等排除在外。对于可辨认性标准，新准则规定了两种情况，第一种是资产“能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产获负债一起，用于出售、转移、授予认可、租赁或者交换”。另一种是无形资产“源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。”第一种情况说明如果资产是可分的，就是可辨认的。但可分性是可辨认性的充分条件，而不是其必要条件，除了可分性之外，企业也可以按其他方式辨认资产，这就是第二种情况所指出的。新准则中有关无形资产的可辨认性要求及其符合条件，我们可以在《国际会计准则38号—无形资产》中找到基本相同的规定，鲜明地体现了我国会计的国际趋同性。

（二）研发支出的处理企业的研究与开发支出在会计上应如何处理，是把它资本化还是费用化，一直以来都是一个具有争议的问题。新准则在这方面的规定发生了十分显著的变化。在旧准则中，对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用，都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产的价值中。这样的处理，显然是不合情理的，因为如果要资本化的话，研发费用才应该是无形资产成本的主要组成部分，而注册费、律师费仅仅是一小部分。新准则借鉴国际会计准则，把企业内部用于研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出两部分，并规定把研究阶段的支出费用化，于发生时计入当期损益；而开发阶段的支出可以资本化，在同时满足准则所列出的一系列条件时，确认为无形资产。笔者认为，新准则对企业自行研究开发取得无形资产的确认方面的规定相比旧准则有了很大的进步，更趋合理。但同时也存在一些问题：首先，新准则“看上去很美”，但可以预见，在实际执行中将会碰到很多困难。例如，新准则把“研究”定义为“为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查”，将“开发”定义为“在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等”。毋庸置疑，这些定义已尽可能确切、完整了，也符合国际会计准则的相关界定。但在实际应用时，要把企业的研发活动截然区分为研究与开发两个不同的阶段恐怕是很难的，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要正确地区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，其难度是显而易见的。又如，新准则规定企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。但这五个条件，如“…在技术上具有可行性”、“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”、“…无形资产在内部使用的，应当证明其有用性”等，很多具有一定的主观性，在实践中难以客观地加以判断。其次，正因为在实践中对同一种情况，不同的会计人员可能产生不同的职业判断，新准则的这些规定在客观上为企业的盈余管理提供了相当的空间：企业可以把更多的支出归入研究阶段的支出，“合理”地将其费用化来“隐藏利润”；也可出具一系列的证明文件合法地把开发阶段的支出确认为无形资产，从而调高当期利润。对此，审计人员和监管部门似乎很难有所作为。

（三）确认的基本条件有关无形资产的确认，除了上述两个显著变化外，新旧准则在无形资产确认应满足的两个基本条件，即“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”的规定是一致的，但在判断“很可能流入”时，旧准则规定“应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计”，而新准则规定“应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理的估计，并且应当有明确证据支持”。两相对照，有两个主要变化：1.新准则把因素明确为积极因素，陈述更确切，同时强调要有证据支持，更具体、更完善。2.从稳健估计改为合理估计，反映了我国的会计制度原来更强调稳健原则，防止企业收益与资产的高估，而现在更强调会计信息的相关性与可靠性，为决策者提供有用的信息。《企业会计准则第6号——无形资产》

①规范的范围

原准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉；

新准则仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由《企业会计准则第20号——企业合并》规范。

②企业内部研发费用

原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用；

新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。

③利息

原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题；

新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。

④摊销

A、摊销方法

原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。

新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。

B、摊销年限

原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

C、残值

原准则：无形资产摊销时不考虑残值；

新准则：考虑残值。

⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。

⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。

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韩国济州岛旅游景点有哪些

汉拿山国立公园 第1名

济州特别自治道济州市海安洞山220-1

4.5 分

(850条点评)

132****2066点评：在公车上看到一群老人穿着运动装，下车后跟着他们走就找到登山的路了，建议一定要穿专门的登山鞋，还好提前查了攻略，所以我和妈妈都穿了登山鞋。汉拿山平缓的路很少，大都是一些大块的石头 有时真的手脚并用了，因为下午还要去涯月，所以没有登顶。下次准备用一整天时间去完成登顶。

牛岛 第2名

济州特别自治道济州市牛岛面

4.6 分

(1472条点评)

MissY点评：济州岛第一必去的地方！！从市内坐一小时二十分钟左右的巴士可以到。渡轮说是一小时一班，但实际十五分钟左右就有一班，不用特别赶。岛上有租自行车，摩托车的地方，适合时间充足的人，想租摩托车的话一定要带国际驾照。时间不是特别充分想随便转转的我们是选择了观光巴士。5000元随意上下，停五个景点，1.3.5比较好看。2.3景点离得不远，可以选择这段来徒步。一定要事先查好天气预报，晴天的时候去牛岛风景特别好，晒晒太阳吹吹海风，在海水浴场玩玩水，心情特别舒爽！再来一顿济州特色海鲜锅。完美。走马观花地遛下来，也用了四个小时吧，建议多安排些时间。

城山日出峰 第3名

济州特别自治道西归浦市山邑日出路284-12

4.6 分

(1880条点评)

假面超人毛毛球点评：城山日出峰离牛岛码头很近大概2站公交，打车差不多4000韩币，门票2000韩币一个大人，孩子1000韩币。城山日出峰不大爬上去下来慢慢玩1小时很足够。

泰迪熊博物馆 第4名

济州特别自治道西归浦市穑达洞2889

4.4 分

(1928条点评)

bm****04点评：跟着歌诗达邮轮前往济州岛，固定的上岛路线里面必有一站就是泰迪博物馆，据攻略说跟团带去参观的一般都是山寨的泰迪馆，而我也傻傻分不清正宗的和山寨的区别，其实还是蛮有意思的一个旅游点，一幢联体二层小木楼，有超级多各种造型的可爱泰迪玩偶，韩式结婚版，奥巴马版，还有各种场景可供照相，游客太多，照个没旁人入境的相还真是不容易。等一波游客基本散去还能瞄着点空。出来的一楼有各种泰迪玩偶卖，价格不便宜。由于大巴游客集中，洗手间会让你绝望的。另外，居然在二楼下到一楼的楼梯区域无意间发现有免费wifi，对于海上漂了一天断网超过24小时的网瘾青年来说真是像捡了大钞一样激动。

柱状节理带 第5名

济州特别自治道西归浦市中文洞2767

4.4 分

(998条点评)

行摄女王点评：从中文旅游区逛完博物馆，乘坐机场大巴600路到济州国际会议中心，沿栈道步行了5分钟，穿过一小片椰林，来到柱状节理带，火山喷发的高温熔岩遇到冰冷的海水形成了大小不一的石柱在海岸边层层堆积，听着惊涛击打悬崖的声音，心中不由得赞叹大自然的鬼斧神工，真是奇妙。景区门口有几家大婶卖着济州岛盛产的橘子，微酸，但是的确很有橘子的香气。也许再过一阵会非常好吃吧。从柱状节理带出来还可以到对面的非洲博物馆去参观。

入住最多的酒店

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涉地可支 第6名

济州特别自治道西归浦市城山邑涉地可支路

4.4 分

(547条点评)

dora点评：这个地方我个人很喜欢，尤其是有油菜花开的季节，很美，海水颜色也很漂亮，景区不大，玩起来也不累，从城山日出峰打车过来也很方便。

龙头岩 第7名

济州特别自治道济州市龙潭2洞

4.2 分

(2221条点评)

彼岸之澄点评：#2016.11 冬之初 济州3日#济州岛的第一个景点。天气奇好。湛蓝的天空和碧蓝的海水交相呼应，深蓝浅蓝相互交融。有浅黄色的小野花开在悬崖边。好像一直有点阴郁的心情也跟着变得晴朗～虽然真的看不出那块岩石像龙头。买了个烤鱿鱼，算下来30块，味道还不赖。

山君不离 第8名

济州特别自治道济州市朝天邑榧子林路768号

4.4 分

(584条点评)

乐天派小雨点评：我们是到济州第二天去的山君不离，是个阴雨天，原本这一天参加了个一日游的，目的地里包含了山君不离，但早上实在没爬起来而作罢了，后来中午出门吃个中饭后想着大好时光也不能这么浪费了，最后决定走一个景点，还是选了山君不离，因为没做攻略，公交线路不清楚，最后决定打的过去，醉了，免费的没去，最后还搭进去更多钱去了同样的地方…到了目的地后，天空刮起了毛毛雨，但是！风非常大！导致的结果是毛毛雨都感觉变大了！的确像很多评论说的，一大片的芦苇，选对气候来的话会更有感觉。山君不离是个火山口，最高的地方也并不高，在上面有望远镜可以观望，但我们去的时候封了，可能跟气候有关。站在最高的地方能看到远处的山，景色还是有点小壮观的。但关键还是得选对时节。期间我撑着伞，好几次差点被刮走，哈哈～天气好的话，可以在上面呆蛮久的，欣赏周围的风景。另外，我一直没明白山君不离这名字的意思，后来在下去的时候，看到有几个墓，可能是什么比较有名的人物吧，然后再联想到山君不离这名字，感觉有点明白了。

中文旅游区 第9名

济州特别自治道西归浦市中文洞

4.4 分

(381条点评)

沐雨星晨点评：中文旅游区并不是因为那里能说中文，而是这块地区本来的名字翻译过来就是“中文”。中文旅游区东部海岸的柱状节理带像是精心雕刻而成的六角型石柱；中文海水浴场则是一处沙滩和奇岩绝壁融为一体的空间。这里是济州岛的综合性观光园地, 也是韩国规模最大的休养地。它位于中文地区的海边, 面积130万坪。这个观光娱乐园将自然与人工景观搭配得十分和谐, 1971年被指定为国际旅游区。旅游区内有太平洋乐园、如美地植物园、高尔夫球场、观光渔村、仙临桥、天帝渊瀑布、中文海水浴场等许多值得一看的地方。此外还有新罗饭店、乐天饭店、凯悦饭店等最高级的饭店及旅游服务设施，是国内最大的观光服务设施区，外国的元首级贵宾也经常来此访问，可谓是名震天下。中文旅游区海边的景色尤为美丽，许多电影、电视剧、CF都在这里拍摄。其中电影《生死谍恋》的拍摄地――新罗饭店的庭院更是以“生死谍恋之山坡”而闻名。如美地植物园也务必一看。这里有3900坪的温室，生长着2000多种的珍贵植物，温室外有1700多种的花草和树木。温室和庭院之间可乘坐观光游览列车往返，庭院中间有38米的了望塔，登上塔后可将植物园全景尽收眼底，如果天气好的话，还可看到远处的马罗岛。

城邑民俗村 第10名

济州特别自治道西归浦市表善面城邑路19 城邑民俗村

4.1 分

(495条点评)

小丸子老可爱点评：整个村庄并不是非常的大，感觉就像来到最传统的房屋一样。现在这里仍然有不少居民居住在此，不过很多现代化的设备也早已进入民俗村啦。

信不信由你博物馆 第11名

济州特别自治道西归浦市中文观光路110路32

4.2 分

(365条点评)

Miss_Matcha点评：位于西归浦旅游景区，对面是泰迪熊馆，旅行的话可以顺道一起游玩。馆主从198个国家搜集的700多件奇妙物品，有些之前就耳闻过，但实物还是挺惊叹的，介绍都是中英韩三国语言，所以不用担心看不懂哦。景区吃的太贵，3个人，吃锅拌饭竟然吃了62000韩元，还是中国人开的，坑爹

独立岩 第12名

济州特别自治道西归浦市西烘洞791

4.3 分

(323条点评)

小沫啊点评：独立岩在济州岛所有景点中并不起眼，因为旅行团基本不来，但我却非常喜欢这里，在这儿拍下了此行最美的照片。提醒着人们秋意浓的，不只有红叶、彩林和满地落英，还有变草为金的芦苇荡。我们选择秋季游览，很大部分原因就是冲着芦苇的。11月的济州岛，到处可见这种普通的植物，最有名的观赏点其实在“山君不离”，数量的优势带给人极大的视觉震撼。但因为各种原因最终没能去这里，幸运的是，在独立岩偶来小路上偶遇的芦苇荡给了我惊喜。这里的芦苇生在悬崖边，有了深蓝色海面作背景，更加独特。抵达的时候已近正午，错过了早晨和傍晚的黄金摄影时间，却赶上跳跃在海面的“繁星”。其他信息：1、独立岩景点不收门票，大都是韩国人来玩，天气好的时候还是很热闹的。2、要注意这里有两个入口（上边都写的韩文，也看不懂），两个入口只相隔了50米左右。一个入口下去就是游客很多观赏独立岩那块石头的观景平台，另一个入口下去能走到悬崖边的偶来小路，人超少，景色更美。3、从西归浦市区过来，打车3500到4000韩元，公交车700路可到三梅峰站，还需步行15分钟才能到，回西归浦的时候可在景点门口的站台坐800公交，开往西归浦市区。我们住在西归浦的海洋皇宫酒店，离独立岩2公里，车行3分钟的路程我们走了半个多小时，建议还是打车。

天帝渊瀑布 第13名

济州岛特别自治道西归浦市天帝渊路132

4.1 分

(302条点评)

_WeCh****59433点评：济州岛好像一共有三个瀑布，其中两个好像都叫tian di yuan ，一个叫天帝渊瀑布，一个叫天地渊瀑布，有点容易搞混。我因为住在中文观光区，离天帝渊瀑布很近，所以选择了这个瀑布。虽然这个瀑布水不是最大的，景色不是最美的，但胜在离泰迪，信不信由你都非常近。公园不太大，一共有三个瀑布点，我个人觉得第一个最好看，水是最大的。可能是冬天去的缘故，感觉水流不太大，不知道夏天怎么样。需要爬一点台阶，最好穿双平底鞋。

偶来小路 第14名

济州特别自治道济州市旧左邑终达里814-5

4.4 分

(258条点评)

简单的车夫点评：携程攻略页面上是这样描述的：“偶来是济州话“olle”的音译，意思是“连接大街与家门的窄道”。偶来小路是韩国济州的著名景点，被誉为“最美丽平和的小路”。”济州岛的风景点确实不多，这样的一条海边之路也被开发出来作为景点。但是今天导游带我们走的这条偶来小路大概是风景最优美的一条吧。路不长一公里样子，跟团走20分钟走完了，稍微走慢点或者多拍几张照片就会落下必须赶紧小跑追上。其实这里确实可以闲庭信步慢慢欣赏的。那是一条沿着海岸山崖开辟的小路，路的两边设置了围栏，围栏外是灌木和小树组成的绿道，树林间鸟儿在欢唱。若是春天到此山花烂漫，如果夏天来这里绿油油的。一家叫做60beans的咖啡馆开设在路边，咖啡的香气隐隐约约地飘洒在小路上，如若不是跟团必定在此小坐，点上一杯咖啡再看看这海这条小路和路上漫步的游人。

济州爱情乐园 第15名

济州道济州市莲洞680-26